ما هي دعاوى الأدلة، و ما أنواعـها؟

انواع أدلة الإثبات في المراجعة و وسائل الحصول عليها

ليبدي المراجع الرأي في عدالة القوائم المالية يجب أن يقوم بجمع الأدلة التي يطلق عليها (أدلة الإثبات)
أدلة الإثبات هي عبارة عن المعلومات التي يستخدمها المراجع للحكم على مدى صحة البيانات الواردة في القوائم المالية مما يمكنه من إبداء الرأي المناسب فيها
طبقاً للمعيار الثالث من معايير العمل الميداني يقوم المراجع بجمع وتقييم أدلة الإثبات اللازمة وأثناء جمعه لإدلة الإثبات يقوم المراجع باستخدام تقديره وحكمه الشخصي المهني في مدى كفاية وحجية الادلة
مدى كفاية الدليل ترتبط بكمية الأدلة التي يتم جمعها
مدى حجية الدليل تشير إلى مدى الاعتماد على هذا الدليل
القيمة السوقية للاسهم تكون دليل ذو درجة عالية من الاقناع
ردود العاملين على اسئلة المراجع دليل ذو درجة اقل من الاقناع
التأكيدات هي عبارة عن بيانات مقدمة من الإدارة والتي تكون في شكل مفردات القوائم المالية
مثال : قيمة المخزون الموجودة في ق. المركز المالي

أنواع أدلة الإثبات في المراجعة- الوجود الفعلي
فحص المراجع ومعاينته و جرده للشيء الممثل في الحسابات
يناسب الأصول الملموسة مثل النقدية , المخزون, الأصول الثابتة,الاستثمارات.
الوجود الفعلي بطبيعته لا يصلح كدليل اثبات إلا للأصول التي لها كيان مادي ملموس
أما الأصول التي ليس لها كيان مادي ملموس مثل شهرة المحل والمبالغ المستحقة على المدينين ومعظم أنواع الخصوم فإنه لا يمكن تحقيقها وإثبات وجودها بهذه الطريقة
لا يمكن استخدام هذا الدليل لتحقيق عناصر المصروفات والإيردات
من أقوى أنواع أدلة الإثبات اكثرها وثوقا و اعلاها تكلفه
الهدف منه التأكد من الوجود المادي الملموس فقط وليس الهدف التأكد من الملكية
أنواع أدلة الإثبات في المراجعة- المستندات
من أكثر أنواع أدلة الإثبات شيوعا و ذات تكلفه منخفضة
لأنه جميع عمليات المنشأة الأصل فيها أنه يتم إثباتها عن طريق مستندات تعكس هذه العمليات فمن الطبيعي أن تكون جميع للعمليات مؤيدة بمستندات
يعتمد المراجعون على هذا النوع من الأدلة أكثر من اعتمادهم على أي دليل آخر من أدلة الإثبات
من أمثلة المستندات: فواتير الشرء,صور فواتير البيع,الإشعارات المدينة والدائنة والعقود وبوالص التأمين ومحاضر استلام وفحص البضاعة الواردة ودفتر محاضر جلسات مجلس الإدارة
تنقسم المستندات من حيث مصدر الحصول عليها إلى قسمين:
مستندات داخلية .
مستندات خارجية
أنواع أدلة الإثبات في المراجعة- المستندات
المستندات الداخلية هي التي يتم إعدادها والحصول عليها من داخل المنشأة
أمثله : صور فواتير البيع,طلبات الشراء,السداد والمصروفات النثرية,محاضر الفحص والاستلام.
المستندات الخارجية هي التي يتم إعدادها والحصول عليها من خارج المنشأة
أمثله : فواتير الشراء,كشف الحساب الوارد من البنك,المصادقات الواردة من العملاء.
دليل المستندات يهدف إلى التأكد من صحة وحقيقة العمليات التي قامت بها المنشأة
أنواع أدلة الإثبات في المراجعة-الاقرارات
الإقرارات او المصادقات هي الادلة التي يحصل عليها المراجع من شخص خارجي مستقل عن المشروع
تعتبر من أقوى أدلة الإثبات و لكن مكلف في نفس الوقت
الاقرار الكتابي افضل من الشفوي
مثال : الحصول على مصادقة من أحد المدينين بصحة رصيد حسابه في دفاتر المنشأة
الهدف من الإقرارات من الغير هو التأكد من صحة العملية أو الرصيد
أنواع أدلة الإثبات في المراجعة-الشهادات من الادارة
يقصد بها الخطابات الرسمية المكتوبة التي يحصل عليها المراجع من إدارة وموظفي المشروع وقد تكون في صورة شفوية
يفضل أن تكون الشهادات مكتوبة وليست شفوية
هذا النوع من الأدلة أقل حجية في الإثبات نظراً لأنه يتم الحصول عليهامن داخل المنشأة
في حالة استخدامها يفضل عدم الاعتماد عليها بمفردها , عليه القيام باختبارات أخرى تدعم هذه الشهادات أو تحقيقها بأدلة أخرى من أدلة الإثبات
أنواع أدلة الإثبات في المراجعة- نظام رقابه داخلي سليم
وجود نظام سليم ومحكم للرقابة الداخلية من شأنه تقليل فرص ارتكاب الغش والأخطاء إلى أقل حد ممكن وسرعة اكتشاف حدوثها
وجود نظام سليم للرقابة الداخلية يعطي نوعاً من التأكيد للمراجع بأن البيانات والمعلومات التي تظهرها الدفاتر سليمة ويمكن الاعتماد عليها
يجب أن يتأكد المراجع من أن نظام الرقابة الداخلية ينفذ فعلاً كما هو مكتوب
أنواع أدلة الإثبات في المراجعة- العمليات اللاحقه
هي العمليات التي تقع بعد تاريخ إعداد القوائم المالية أثناء قيام المراجع بعملية الفحص وقبل كتابة التقرير
هذه العمليات يجب أن يفحصها المراجع لانها ضمن مسئولياته ويساهم فحص هذه العمليات في التحقق من بعض العمليات الهامة مثل أرصدة العملاء وأرصدة أ.القبض
مثال
قد تقوم الإدارة بإجراء عمليات مبيعات كبيرة في نهاية السنة لتقوم بردها في بداية السنه التالية . يطلق على هذه المبيعات مبيعات وهمية
يتم التأكد من العمليات الوهمية والغش عن طريق فحص العمليات اللاحقة لإعداد القوائم المالية
أنواع أدلة الإثبات في المراجعة- العمليات الحسابيه
من أبسط أنواع أدلة الإثبات و اقلها تكلفه
يقوم بها المراجع بنفسه بالتأكد من صحة من بعض العمليات الحسابية مثل الجمع والضرب او اعادة ترحيل بعض القيود
يهدف هذا الدليل الى اكتشاف الأخطاء المتكافئة
الأخطاء المتكافئة: هي الأخطاء المتوازنة التي لا تؤثر على توازن ميزان المراجعة , اي انه خطأ في قيمة المبلغ في الجانبين المدين والدائن
أنواع أدلة الإثبات في المراجعة-الارتباط بين البيانات
هو استخراج العلاقات والمقارنات بين البيانات المختلفة في شكل نسب مالية
مثال : نسبة مجمل الربح,نسبة صافي الدخل,معدل العائد على الاستثمار,نسبة المخزون إلى إجمالي الأصول.
يطلق عليه التحليل المالي
أهم الوسائل المستخدمة للحصول على أدلة الإثبات:
وسائل الحصول على أدلة الإثبات – الجرد الفعلي
هو قيام المراجع بمعاينة الشيء موضوع الفحص ورؤيته بنفسه بذلك يتأكد من وجوده
يتطلب الجرد الفعلي قيام المراجع بعملية العد أو القياس أو الوزن حسب طبيعة العنصر محل الفحص
استخدام هذه الطريقة ينحصر على الأصول التي لها كيان مادي ملموس كالنقدية و البضاعة والأصول الثابتة
الجرد الفعلي لا يثبت شيئاً سوى وجود الأصول محل الفحص,أما بالنسبة لملكية الأصول وصحة تقويمها فإنه يستلزم استخدام وسائل أخرى.
قيام المراجع بالجرد الفعلي عن طريق المعاينة يتطلب من المراجع المقدرة على التعرف وتمييز وتحديد طبيعة الشيء المراد فحصه.
إذا كان المراجع غير متخصص في الأصول التي يتم جردها يقوم المراجع بالاستعانة بالخبراء المتخصصين
وسائل الحصول على أدلة الإثبات – المراجعة المستندية
هي تمثل الأدلة الكتابية المؤيدة للعمليات وتعتبر أساساً للقيود المحاسبية
تعتبر من أكثر وسائل الإثبات استخداماً لأن المستندات تعتبر من أكثر أنواع أدلة الإثبات انتشار
أمثلة الأدلة المستندية: فواتير الشراء والبيع,الشيكات,حوافظ الإيداع بالبنك,إشعارات الخصم والإضافة والعقود وبوالص التأمين وشهادات الأسهم والمستندات وطلبات وأوامر الشراء وتقارير الاستلام والفحص بالنسبة للبضاعة الواردة
الهدف من المراجعة المستندية هو التأكد من عملية التطابق بين المستندات والعمليات
وسائل الحصول على أدلة الإثبات – المراجعة المستندية
منهجية وسيله المراجعة المستندية :
التأكد من أن المستند حقيقي (غير مزور)
التأكد من أن يكون المستند معتمد من الشخص المسئول ( وجود توقيعات الموظفين المكلفين بهذا العمل على المستندات)
التأكد من أن المستند خاص بعملية من عمليات المنشأة وليس مستند شخصي
التأكد من أن العملية قد قيدت في الدفاتر وتم ترحليها إلى الحسابات المختصة بصورة صحيحة
.مثلا : مصروفات الصيانة والتصليحات لا يجب ترحيلها إلى حسابات الأصول الثابتة
فحص جميع المستندات الفرعية المتعلقة بالعملية
مثل: المستند الأصلي(فاتورة الشراء),المستندات الفرعية المرتبطة بها هي محضر الفحص والاستلام,طلب الشراء,إذن الإضافة للمخازن,إذن الصرف والاستخدام من المخازن
يمكن أن يقوم المراجع بفحص صور المستندات التي لا يوجد لها مستندات أصلية مثل صور فاتورة البيع
وفي هذه الحالة لا يكتفي المراجع بفحص هذه الصور إنما لابد من القيام بإجراءات إضافية
وسائل الحصول على أدلة الإثبات – نظام المصادقات
نظام المصادقات هو طلب بيان أو إقرار مكتوب من شخص خارج المنشأة بصحة أو عدم صحة رصيد أو بيان معين
من أقوى وأنجح وسائل الحصول على أدلة الإثبات إذا أُتبعت إجراءات رقابية سليمة
تستخدم للتأكد من صحة رصيد المدينين وصحة رصيد الدائنين و أرصدة البنوك
طلب المصادقة الذي يرسل إلى الغير يجب أن يكون من جانب المنشأة نفسها
المراجع لا يستطيع أن يطلب بنفسه مباشرة من الغير مصادقات بصحة أرصدة حساباتهم مع المنشأة لأنه لا توجد علاقة مباشرة بينهم وبين المراجع وقد يرفض الكثير منهم الرد على خطاباته
وسائل الحصول على أدلة الإثبات – نظام الاستفسارات
هي توجيه مجموعة من الأسئلة لمجموعة من الأفراد للحصول على إجابات مرضية عن هذه الأسئلة.
وهذه الإجابات تندرج من إجابات رسمية مكتوبة إلى مناقشات شفوية
الإجابات المتحصل عليها لا تعتبر من أدلة الإثبات القوية التي يمكن للمراجع الاعتماد عليها فحجية هذه الأدلة تتأثر بما يأتي:
درجة معرفة أو دراية الشخص الموجه إليه السؤال بالشيء موضوع البحث
درجة الأمانة والمسئولية للشخص الموجه إليه السؤال
مصلحة الشخص الموجه إليه السؤال له في الموضوع محل النقاش
الاحتمال موجود بان الشخص قد يتعمد إخفاء الحقيقة أو إعطاء بيانات مضللة وبذلك تعتبر إجابات متحيزة لا يمكن الاعتماد عليها
وسائل الحصول على أدلة الإثبات – نظام المراجعه الحسابيه
هي فحص المستندات والدفاتر والسجلات والكشوف التحليلية والقوائم والتقارير المالية بهدف التأكد من صحتها من الناحية الحسابية
هذا الأسلوب أو الإجراء يعطي دليلا على الدقة الحسابية للعمليات المثبتة بالدفاتر
وتشمل المراجعة الحسابية ما يلي:
فحص المستندات المؤيدة للعمليات للتأكد من صحة العمليات الحسابية بها
مثلا التأكد من صحة ضرب الكميات في الأسعار للوصول إلي صافي قيمة فاتورة معينه
مراجعة حسابية لدفاتر اليومية ومراجعة نقل المجاميع من صفحة أخرى والتأكد من صحة نقل مجاميع اليوميات المساعدة إلي دفتر اليومية العامة
مراجعة الترحيل من اليومية العامة إلي الأستاذ العام و يراجع الترحيل أيضا بطريقة عكسية لاكتشاف اي مبالغ مرحلة لا يوجد لها قيود يومية
مراجعة ميزان المراجعة العام من حيث صحة وضع المبالغ في الجانب المختص , وصحة نقل الأرصدة والتأكد من التوازن الحسابي
مراجعة العمليات الحسابية اللازمة لاستخراج البيانات المحاسبية اللازمة لإعداد القوائم المالية مثل الإهلاكات والتخصصات والخصومات
وسائل الحصول على أدلة الإثبات – المراجعه الانتقاديه
تعني الفحص الدقيق أو الدراسة الانتقادية التحليلية و تشمل إجراء المقارنات لأحد الحسابات أو لأحد القيود أو لأحد السجلات لمحاسبية الأخرى
الهدف منها اكتشاف الأمور الغير عادية أو الشاذة
تراكم رصيد الديون بدون سداد على مدين كان يقوم بالسداد بانتظام
في هذه الحالة يقوم المراجع بالتحري عن أسباب ذلك فقد يكون ذلك تلاعب في المقبوضات
المراجعة الانتقادية تتضمن توجيه العملية للحسابات المختصة بصورة صحيحة من الناحية المحاسبي, وصحة تطبيق المبادئ المحاسبية المتعارف عليها
المراجعة الانتقادية تتيح إمكانية المقارنة
تتيح للمراجع إمكانية استخراج النسب المالية لمقارنتها بنسب أخرى
إذا انعدمت المقارنة فإن ذلك يجب أن يثير اهتمام المراجع ويدعوه إلى تقصي أسباب ذلك